中企要減負：海外投資經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃
企業(yè)在海外投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，面臨著(zhù)諸多的風(fēng)險和挑戰。了解和把握國際稅收體制，加強稅收管理，利用和享受?chē)H稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，進(jìn)行必要的納稅籌劃，對于維護企業(yè)信譽(yù)、減少法律風(fēng)險、降低稅務(wù)成本、鞏固和發(fā)展國際市場(chǎng)地位具有重要意義。
一、避免形成常設機構
目前，大多數國家利用“常設機構”的概念作為對非居民個(gè)人或非居民公司征稅的依據，是否構成常設機構則成為一個(gè)國家判斷某項經(jīng)營(yíng)所得是否應當在本國納稅的核心標準。納稅人一旦在某個(gè)國家構成了常設機構，那么，來(lái)自該常設機構的一切所得，都應當在該國納稅。對于跨國經(jīng)營(yíng)而言，設法避免常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得尤為重要。例如對于建筑工地或安裝工程項目來(lái)說(shuō)，由于不少?lài)议g的稅收協(xié)定是分別按照持續時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來(lái)判定其作為常設機構，在這一情況下，企業(yè)可通過(guò)安排施工力量，設法在那一期限前完工撤出，或者采用分階段施工的方式，就可以達到避免成為常設機構在該非居住國納稅的目的。
案例1：威海瑞杰建設有限公司到日本從事安裝工程，工程所需時(shí)間約10個(gè)月。根據中日兩國的雙邊稅收協(xié)定，建筑工程達到6個(gè)月以上的即構成常設機構。瑞杰公司進(jìn)行這項安裝工程的總成本為2000萬(wàn)元，工程總收益為3000萬(wàn)元。日本對安裝工程要征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，對來(lái)源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅，稅率為40%。
方案一：瑞杰建設有限公司在日本連續從事10個(gè)月的安裝工程。
則在日本應納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150（萬(wàn)元）。
該工程時(shí)間為10個(gè)月，超過(guò)了中日稅收協(xié)定規定的6個(gè)月，構成日本的常設機構，應當和日本的企業(yè)一樣繳納企業(yè)所得稅=（3000-2000-150）×40%=340（萬(wàn)元）。
稅后利潤=3000-2000-150-340=510（萬(wàn)元）。
由于這筆所得已經(jīng)在日本納過(guò)稅，而且繳納的稅率超過(guò)我國的企業(yè)所得稅稅率（25%），因此，該所得匯回國內后，不需要向我國的稅務(wù)機關(guān)補繳企業(yè)所得稅。該公司這項安裝工程的純利潤為510萬(wàn)元。
方案二：瑞杰建設有限公司將這項安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行，第一階段進(jìn)行5個(gè)月，然后休整1個(gè)月，第二階段再進(jìn)行5個(gè)月。
由于安裝工程構成常設機構必須以“連續”為標準，這樣，該安裝工程就不構成日本的常設機構，不需要在日本繳納企業(yè)所得稅，則在日本應納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150（萬(wàn)元）
稅后利潤=3000-2000-150=850（萬(wàn)元）
將這筆所得匯回國內后，需要按照我國稅法規定繳納企業(yè)所得稅=850×25%=212.5（萬(wàn)元）。
該公司這項安裝工程的純利潤=850-212.5=637.5（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案二可比方案一多實(shí)現利潤127.5萬(wàn)元（637.5-510）。因此，應當選擇方案二。
二、選擇有利組織形式
如果企業(yè)要在一個(gè)國家或區域設立兩個(gè)或兩個(gè)以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織形式的選擇。具體有兩種選擇：第一種是由國內公司或境外企業(yè)設立具有獨立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨立的法人身份出現，可享受所在國提供的包括期在內的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機構，不能享受所在國提供的包括期在內的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來(lái)的好處。選擇合理的組織機構有時(shí)會(huì )給企業(yè)帶來(lái)整體的稅收利益，反之，可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)整體的負擔，因此，進(jìn)行境外投資決策時(shí)，應根據投資目的選擇合理的組織形式以達到減輕稅負的目的。
案例2：魯礦集團為一家跨國公司，欲在德國投資興建一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，并于2011年底派員赴德進(jìn)行投資考察。對于選擇設立分公司還是子公司的問(wèn)題，考察人員專(zhuān)門(mén)向德方有關(guān)部門(mén)進(jìn)行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢(xún)。根據預測分析，該跨國公司的總公司2012年應納稅所得額為2500萬(wàn)美元，按照我國企業(yè)所得稅法的規定，應繳納25%的企業(yè)所得稅；2012年在德國投資的礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生150萬(wàn)美元的虧損；魯礦集團在美國設有一家礦產(chǎn)品銷(xiāo)售子公司—威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司，2012年該子公司的應納稅所得額為500萬(wàn)美元，美國的企業(yè)所得稅稅率為40%。
從投資活動(dòng)和納稅籌劃角度分析，對于魯礦集團在德國投資設立的從屬機構，其設立的形式不同，投資對象不同，稅負也都有差異。具體有三種方案可供選擇：
方案一：由魯礦集團公司或者威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司在德國投資設立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)子公司。
此時(shí)，德國子公司的虧損可由該子公司在以后年度彌補，魯礦集團和威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825（萬(wàn)美元）。
方案二：由魯礦集團在德國投資設立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
德國分公司的虧損同樣不能在魯礦集團內彌補，分公司的虧損應由集團公司在以后年度彌補，魯礦集團和威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825（萬(wàn)美元）。
方案三：由威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司在德國投資設立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
此時(shí)，德國分公司的虧損可以在美國的礦產(chǎn)品銷(xiāo)售子公司內彌補，魯礦集團和威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司合計納稅=2500×25%+（500-150）×40%=765（萬(wàn)美元）。
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案三比方案一和方案二少繳納60萬(wàn)美元（825-765）的企業(yè)所得稅，因此，應當選擇方案三。
三、將利潤保留境外以減輕稅負的納稅籌劃
納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅，如果留在投資國，則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。因此，納稅人可以在允許限度內將利潤留在境外，從而避免或推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。而納稅人在納稅延遲期里，則可以合理占用本應及時(shí)交納的稅款并加以使用，從而使納稅人從中獲得了較多的利潤，達到降低稅率的目的。尤其是，當企業(yè)需要繼續在海外進(jìn)行投資時(shí)，更不需要將利潤匯回本國，可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，以此減輕稅收負擔。當然，這種納稅籌劃方法應當保持在一定的限度內，超過(guò)一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅調整。
案例3：天津三花股份有限公司在澳大利亞設立了一家子公司三花國際（澳大利亞）有限公司。2010年度，三花國際（澳大利亞）有限公司獲得稅前利潤1500萬(wàn)元，2011年度，三花國際（澳大利亞）有限公司獲得稅前利潤2000萬(wàn)元，澳大利亞的企業(yè)所得稅稅率為30%。中澳兩國稅收協(xié)定規定的預提所得稅稅率為10%。三花國際（澳大利亞）有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。天津三花股份有限公司在2012年度投資2000萬(wàn)元在韓國設立了另外一家子公司—潤泰紡織（韓國）有限公司。
方案一：三花國際（澳大利亞）有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。
三花國際（澳大利亞）有限公司2010年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=1500×30%=450（萬(wàn)元），稅后利潤=1500-450=1050（萬(wàn)元）。將該筆利潤分配給天津三花股份有限公司，需要繳納預提所得稅=1050×10%=105（萬(wàn)元）。根據我國稅法的規定，天津三花股份有限公司獲得這筆所得應納企業(yè)所得稅=1500×25%=375（萬(wàn)元）。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了555萬(wàn)元（450+105）的企業(yè)所得稅，因此，不需要向我國繳納任何稅款。
三花國際（澳大利亞）有限公司2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=2000×30%=600（萬(wàn)元），稅后利潤=2000-600=1400（萬(wàn)元）。將利潤分配給天津三花股份有限公司，需要繳納預提所得稅=1400×10%=140（萬(wàn)元）。根據我國稅法的規定，天津三花股份有限公司獲得這筆所得應納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元）。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了740萬(wàn)元（600+140）的企業(yè)所得稅，因此，不需要向我國繳納任何稅款。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-555-740=2205（萬(wàn)元）。
方案二：天津三花股份有限公司將稅后利潤一直留在三花國際（澳大利亞）有限公司。
則三花國際（澳大利亞）有限公司2010年至2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅合計=（1500+2000）×30%=1050（萬(wàn)元）。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-1050=2450（萬(wàn)元）。
2012年度，三花國際（澳大利亞）有限公司可以用這筆利潤直接投資設立潤泰紡織（韓國）有限公司，設立過(guò)程中不需要繳納任何稅款。
由此可見(jiàn)，與方案一相比，方案二通過(guò)納稅籌劃減輕了所得稅負擔共計245萬(wàn)元（555+740-1050），天津三花股份有限公司稅后利潤增加了245萬(wàn)元（2450-2205）。因此，應當選擇方案二。
四、利用不同國家間稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策
為解決國際雙重征稅問(wèn)題和調整兩國間稅收利益分配，世界各國普遍采用締結雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅，締約國雙方都要作出相應的讓步，從而達成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的條約，而且這種優(yōu)惠只有締約國雙方的居民有資格享受，而第三國居民則不能享受。如果第三國與其中一個(gè)國家也簽訂了稅收協(xié)定并規定了相關(guān)優(yōu)惠政策，而第三國居民要想享受另外一個(gè)國家的稅收優(yōu)惠政策，則必須首先在其中一個(gè)國家設立一個(gè)居民公司，由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受雙邊稅收協(xié)定所規定的優(yōu)惠政策。
案例4：S國和M國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規定雙方在對方國家取得的投資所得可以相互免征預提所得稅。中國和S國也簽訂了雙邊稅收協(xié)定，規定中國居民與S國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預提所得稅。但中國和M國之間沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定，兩國規定的預提所得稅率均為20%。興魯建材國際貿易有限公司在M國投資設立一子公司—潤澤建材商貿（M）有限公司，該子公司2012年度的稅后利潤為2000萬(wàn)元，子公司決定將其中60%的利潤分配給母公司。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。
方案一：潤澤建材商貿（M）有限公司將2012年利潤的60%分配給興魯建材國際貿易有限公司。
則該筆利潤匯回中國應繳納預提所得稅=2000×60%×20%=240（萬(wàn)元）。
方案二：興魯建材國際貿易有限公司可以考慮首先在S國設立一家全資子公司—泰豐建材商貿（S）有限公司，然后將其擁有的潤澤建材商貿（M）有限公司的股權轉移到該子公司，由泰豐建材商貿（S）有限公司控制潤澤建材商貿（M）有限公司。
這樣，潤澤建材商貿（M）有限公司將利潤分配給泰豐建材商貿（S）有限公司時(shí)，根據S國和M國的雙邊稅收協(xié)定，該筆利潤不需要繳納預提所得稅；同樣，當泰豐建材商貿（S）有限公司將該筆利潤全部分配給興魯建材國際貿易有限公司時(shí)，根據中國和S國的雙邊稅收協(xié)定，也不需要繳納預提所得稅。
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案二減輕了240萬(wàn)元的稅收負擔。因此，如果設立泰豐建材商貿（S）有限公司且進(jìn)行相關(guān)資金轉移的費用小于240萬(wàn)元，則該納稅籌劃方案是有利的。
五、利用境外公司轉移所得來(lái)源地
不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得一般都要在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，但利用境外設立的公司來(lái)持有不動(dòng)產(chǎn)，就可以將不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得轉化為股權轉讓所得，而股權轉讓所得是根據被轉讓公司所在地來(lái)確定來(lái)源地的，而公司的設立地點(diǎn)是可以選擇的，由此就可以將境內不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得轉化為境外所得。
案例5：北京中興集團為一家跨國公司，2012年準備投資2億元購買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，持有4年以后轉讓?zhuān)A計轉讓價(jià)款為2.6億元。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。
方案一：中興集團持有該寫(xiě)字樓4年以后轉讓。
則應納營(yíng)業(yè)稅=（26000-20000）×5%=300（萬(wàn)元）
應納城建稅及教育費附加=300×（7%+3%）=30（元）
應納印花稅=26000×0.5‰=13（萬(wàn)元）
應納契稅=26000×3%=780（萬(wàn)元）
應納稅所得額=26000-20000-300-30-13=5657（萬(wàn)元）
應納企業(yè)所得稅=5657×25%=1414.25（萬(wàn)元）
稅后利潤=5657-1414.25=4242.75（萬(wàn)元）
方案二：中興集團先在某地投資2.2億元設立一家公司，由該公司以2億元的價(jià)格購置上述不動(dòng)產(chǎn)并持有，4年以后，中興集團以2.8億元的價(jià)格轉讓該公司。
假設該地企業(yè)所得稅稅率為10%，印花稅稅率為0.5‰，股權轉讓在該地不涉及其他稅收。
則中興集團應在該地繳納印花稅=28000×0.5‰=14（萬(wàn)元）
應納企業(yè)所得稅=（28000-22000-14）×10%=598.6（萬(wàn)元）
稅后利潤=28000-22000-14-598.6=5387.4（萬(wàn)元）
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，北京中興集團增加了1144.65萬(wàn)元（5387.4-4242.75）的稅后利潤，同時(shí)，購買(mǎi)該地公司并間接購買(mǎi)寫(xiě)字樓的企業(yè)也節約了780萬(wàn)元的契稅。因此，應當選擇方案二。
通過(guò)以上分析可以得知，企業(yè)海外分支機構組織形式的選擇、境外利潤的匯回安排以及不同國家之間稅收協(xié)定的規定等，都會(huì )對企業(yè)的整體稅負產(chǎn)生影響。因此，無(wú)論是已擁有海外投資還是正計劃“走出去”的中國企業(yè)，都應當針對不同國家的法規和政策，利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，精心設計納稅籌劃方案，爭取在法律允許的范圍內，最大限度地降低稅收負擔，防范涉稅風(fēng)險，實(shí)現稅后利益的最大化。
一、避免形成常設機構
目前，大多數國家利用“常設機構”的概念作為對非居民個(gè)人或非居民公司征稅的依據，是否構成常設機構則成為一個(gè)國家判斷某項經(jīng)營(yíng)所得是否應當在本國納稅的核心標準。納稅人一旦在某個(gè)國家構成了常設機構，那么，來(lái)自該常設機構的一切所得，都應當在該國納稅。對于跨國經(jīng)營(yíng)而言，設法避免常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得尤為重要。例如對于建筑工地或安裝工程項目來(lái)說(shuō)，由于不少?lài)议g的稅收協(xié)定是分別按照持續時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來(lái)判定其作為常設機構，在這一情況下，企業(yè)可通過(guò)安排施工力量，設法在那一期限前完工撤出，或者采用分階段施工的方式，就可以達到避免成為常設機構在該非居住國納稅的目的。
案例1：威海瑞杰建設有限公司到日本從事安裝工程，工程所需時(shí)間約10個(gè)月。根據中日兩國的雙邊稅收協(xié)定，建筑工程達到6個(gè)月以上的即構成常設機構。瑞杰公司進(jìn)行這項安裝工程的總成本為2000萬(wàn)元，工程總收益為3000萬(wàn)元。日本對安裝工程要征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，對來(lái)源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅，稅率為40%。
方案一：瑞杰建設有限公司在日本連續從事10個(gè)月的安裝工程。
則在日本應納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150（萬(wàn)元）。
該工程時(shí)間為10個(gè)月，超過(guò)了中日稅收協(xié)定規定的6個(gè)月，構成日本的常設機構，應當和日本的企業(yè)一樣繳納企業(yè)所得稅=（3000-2000-150）×40%=340（萬(wàn)元）。
稅后利潤=3000-2000-150-340=510（萬(wàn)元）。
由于這筆所得已經(jīng)在日本納過(guò)稅，而且繳納的稅率超過(guò)我國的企業(yè)所得稅稅率（25%），因此，該所得匯回國內后，不需要向我國的稅務(wù)機關(guān)補繳企業(yè)所得稅。該公司這項安裝工程的純利潤為510萬(wàn)元。
方案二：瑞杰建設有限公司將這項安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行，第一階段進(jìn)行5個(gè)月，然后休整1個(gè)月，第二階段再進(jìn)行5個(gè)月。
由于安裝工程構成常設機構必須以“連續”為標準，這樣，該安裝工程就不構成日本的常設機構，不需要在日本繳納企業(yè)所得稅，則在日本應納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150（萬(wàn)元）
稅后利潤=3000-2000-150=850（萬(wàn)元）
將這筆所得匯回國內后，需要按照我國稅法規定繳納企業(yè)所得稅=850×25%=212.5（萬(wàn)元）。
該公司這項安裝工程的純利潤=850-212.5=637.5（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案二可比方案一多實(shí)現利潤127.5萬(wàn)元（637.5-510）。因此，應當選擇方案二。
二、選擇有利組織形式
如果企業(yè)要在一個(gè)國家或區域設立兩個(gè)或兩個(gè)以上的境外投資企業(yè)，就必須考慮組織形式的選擇。具體有兩種選擇：第一種是由國內公司或境外企業(yè)設立具有獨立法人地位的子公司；第二種是由境外投資公司設立分公司。兩種模式面臨的稅收待遇是不一致的：子公司由于是以獨立的法人身份出現，可享受所在國提供的包括期在內的稅收優(yōu)惠待遇，但卻不能享受與母公司合并納稅的好處。分公司是非法人機構，不能享受所在國提供的包括期在內的稅收優(yōu)惠待遇，但可以享受合并納稅帶來(lái)的好處。選擇合理的組織機構有時(shí)會(huì )給企業(yè)帶來(lái)整體的稅收利益，反之，可能會(huì )給企業(yè)帶來(lái)整體的負擔，因此，進(jìn)行境外投資決策時(shí)，應根據投資目的選擇合理的組織形式以達到減輕稅負的目的。
案例2：魯礦集團為一家跨國公司，欲在德國投資興建一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，并于2011年底派員赴德進(jìn)行投資考察。對于選擇設立分公司還是子公司的問(wèn)題，考察人員專(zhuān)門(mén)向德方有關(guān)部門(mén)進(jìn)行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢(xún)。根據預測分析，該跨國公司的總公司2012年應納稅所得額為2500萬(wàn)美元，按照我國企業(yè)所得稅法的規定，應繳納25%的企業(yè)所得稅；2012年在德國投資的礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生150萬(wàn)美元的虧損；魯礦集團在美國設有一家礦產(chǎn)品銷(xiāo)售子公司—威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司，2012年該子公司的應納稅所得額為500萬(wàn)美元，美國的企業(yè)所得稅稅率為40%。
從投資活動(dòng)和納稅籌劃角度分析，對于魯礦集團在德國投資設立的從屬機構，其設立的形式不同，投資對象不同，稅負也都有差異。具體有三種方案可供選擇：
方案一：由魯礦集團公司或者威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司在德國投資設立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)子公司。
此時(shí)，德國子公司的虧損可由該子公司在以后年度彌補，魯礦集團和威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825（萬(wàn)美元）。
方案二：由魯礦集團在德國投資設立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
德國分公司的虧損同樣不能在魯礦集團內彌補，分公司的虧損應由集團公司在以后年度彌補，魯礦集團和威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司合計納稅=2500×25%+500×40%=825（萬(wàn)美元）。
方案三：由威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司在德國投資設立一家礦產(chǎn)品生產(chǎn)分公司。
此時(shí)，德國分公司的虧損可以在美國的礦產(chǎn)品銷(xiāo)售子公司內彌補，魯礦集團和威爾礦產(chǎn)品（美國）有限公司合計納稅=2500×25%+（500-150）×40%=765（萬(wàn)美元）。
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案三比方案一和方案二少繳納60萬(wàn)美元（825-765）的企業(yè)所得稅，因此，應當選擇方案三。
三、將利潤保留境外以減輕稅負的納稅籌劃
納稅人在境外投資的所得必須匯回本國才需要向本國繳納企業(yè)所得稅，如果留在投資國，則不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。因此，納稅人可以在允許限度內將利潤留在境外，從而避免或推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。而納稅人在納稅延遲期里，則可以合理占用本應及時(shí)交納的稅款并加以使用，從而使納稅人從中獲得了較多的利潤，達到降低稅率的目的。尤其是，當企業(yè)需要繼續在海外進(jìn)行投資時(shí)，更不需要將利潤匯回本國，可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，以此減輕稅收負擔。當然，這種納稅籌劃方法應當保持在一定的限度內，超過(guò)一定的限度將被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅調整。
案例3：天津三花股份有限公司在澳大利亞設立了一家子公司三花國際（澳大利亞）有限公司。2010年度，三花國際（澳大利亞）有限公司獲得稅前利潤1500萬(wàn)元，2011年度，三花國際（澳大利亞）有限公司獲得稅前利潤2000萬(wàn)元，澳大利亞的企業(yè)所得稅稅率為30%。中澳兩國稅收協(xié)定規定的預提所得稅稅率為10%。三花國際（澳大利亞）有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。天津三花股份有限公司在2012年度投資2000萬(wàn)元在韓國設立了另外一家子公司—潤泰紡織（韓國）有限公司。
方案一：三花國際（澳大利亞）有限公司將稅后利潤全部分配給天津三花股份有限公司。
三花國際（澳大利亞）有限公司2010年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=1500×30%=450（萬(wàn)元），稅后利潤=1500-450=1050（萬(wàn)元）。將該筆利潤分配給天津三花股份有限公司，需要繳納預提所得稅=1050×10%=105（萬(wàn)元）。根據我國稅法的規定，天津三花股份有限公司獲得這筆所得應納企業(yè)所得稅=1500×25%=375（萬(wàn)元）。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了555萬(wàn)元（450+105）的企業(yè)所得稅，因此，不需要向我國繳納任何稅款。
三花國際（澳大利亞）有限公司2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅=2000×30%=600（萬(wàn)元），稅后利潤=2000-600=1400（萬(wàn)元）。將利潤分配給天津三花股份有限公司，需要繳納預提所得稅=1400×10%=140（萬(wàn)元）。根據我國稅法的規定，天津三花股份有限公司獲得這筆所得應納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元）。由于該所得已經(jīng)在國外繳納了740萬(wàn)元（600+140）的企業(yè)所得稅，因此，不需要向我國繳納任何稅款。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-555-740=2205（萬(wàn)元）。
方案二：天津三花股份有限公司將稅后利潤一直留在三花國際（澳大利亞）有限公司。
則三花國際（澳大利亞）有限公司2010年至2011年需要向澳大利亞繳納企業(yè)所得稅合計=（1500+2000）×30%=1050（萬(wàn)元）。
天津三花股份有限公司2010年至2011年稅后利潤合計=1500+2000-1050=2450（萬(wàn)元）。
2012年度，三花國際（澳大利亞）有限公司可以用這筆利潤直接投資設立潤泰紡織（韓國）有限公司，設立過(guò)程中不需要繳納任何稅款。
由此可見(jiàn)，與方案一相比，方案二通過(guò)納稅籌劃減輕了所得稅負擔共計245萬(wàn)元（555+740-1050），天津三花股份有限公司稅后利潤增加了245萬(wàn)元（2450-2205）。因此，應當選擇方案二。
四、利用不同國家間稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策
為解決國際雙重征稅問(wèn)題和調整兩國間稅收利益分配，世界各國普遍采用締結雙邊稅收協(xié)定這一有效途徑。為了避免國際雙重征稅，締約國雙方都要作出相應的讓步，從而達成締約國雙方居民都享有優(yōu)惠的條約，而且這種優(yōu)惠只有締約國雙方的居民有資格享受，而第三國居民則不能享受。如果第三國與其中一個(gè)國家也簽訂了稅收協(xié)定并規定了相關(guān)優(yōu)惠政策，而第三國居民要想享受另外一個(gè)國家的稅收優(yōu)惠政策，則必須首先在其中一個(gè)國家設立一個(gè)居民公司，由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受雙邊稅收協(xié)定所規定的優(yōu)惠政策。
案例4：S國和M國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中規定雙方在對方國家取得的投資所得可以相互免征預提所得稅。中國和S國也簽訂了雙邊稅收協(xié)定，規定中國居民與S國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預提所得稅。但中國和M國之間沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定，兩國規定的預提所得稅率均為20%。興魯建材國際貿易有限公司在M國投資設立一子公司—潤澤建材商貿（M）有限公司，該子公司2012年度的稅后利潤為2000萬(wàn)元，子公司決定將其中60%的利潤分配給母公司。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。
方案一：潤澤建材商貿（M）有限公司將2012年利潤的60%分配給興魯建材國際貿易有限公司。
則該筆利潤匯回中國應繳納預提所得稅=2000×60%×20%=240（萬(wàn)元）。
方案二：興魯建材國際貿易有限公司可以考慮首先在S國設立一家全資子公司—泰豐建材商貿（S）有限公司，然后將其擁有的潤澤建材商貿（M）有限公司的股權轉移到該子公司，由泰豐建材商貿（S）有限公司控制潤澤建材商貿（M）有限公司。
這樣，潤澤建材商貿（M）有限公司將利潤分配給泰豐建材商貿（S）有限公司時(shí)，根據S國和M國的雙邊稅收協(xié)定，該筆利潤不需要繳納預提所得稅；同樣，當泰豐建材商貿（S）有限公司將該筆利潤全部分配給興魯建材國際貿易有限公司時(shí)，根據中國和S國的雙邊稅收協(xié)定，也不需要繳納預提所得稅。
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案二減輕了240萬(wàn)元的稅收負擔。因此，如果設立泰豐建材商貿（S）有限公司且進(jìn)行相關(guān)資金轉移的費用小于240萬(wàn)元，則該納稅籌劃方案是有利的。
五、利用境外公司轉移所得來(lái)源地
不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得一般都要在不動(dòng)產(chǎn)所在地納稅，但利用境外設立的公司來(lái)持有不動(dòng)產(chǎn)，就可以將不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得轉化為股權轉讓所得，而股權轉讓所得是根據被轉讓公司所在地來(lái)確定來(lái)源地的，而公司的設立地點(diǎn)是可以選擇的，由此就可以將境內不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得轉化為境外所得。
案例5：北京中興集團為一家跨國公司，2012年準備投資2億元購買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，持有4年以后轉讓?zhuān)A計轉讓價(jià)款為2.6億元。根據這種情況，請提出納稅籌劃方案。
方案一：中興集團持有該寫(xiě)字樓4年以后轉讓。
則應納營(yíng)業(yè)稅=（26000-20000）×5%=300（萬(wàn)元）
應納城建稅及教育費附加=300×（7%+3%）=30（元）
應納印花稅=26000×0.5‰=13（萬(wàn)元）
應納契稅=26000×3%=780（萬(wàn)元）
應納稅所得額=26000-20000-300-30-13=5657（萬(wàn)元）
應納企業(yè)所得稅=5657×25%=1414.25（萬(wàn)元）
稅后利潤=5657-1414.25=4242.75（萬(wàn)元）
方案二：中興集團先在某地投資2.2億元設立一家公司，由該公司以2億元的價(jià)格購置上述不動(dòng)產(chǎn)并持有，4年以后，中興集團以2.8億元的價(jià)格轉讓該公司。
假設該地企業(yè)所得稅稅率為10%，印花稅稅率為0.5‰，股權轉讓在該地不涉及其他稅收。
則中興集團應在該地繳納印花稅=28000×0.5‰=14（萬(wàn)元）
應納企業(yè)所得稅=（28000-22000-14）×10%=598.6（萬(wàn)元）
稅后利潤=28000-22000-14-598.6=5387.4（萬(wàn)元）
由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，北京中興集團增加了1144.65萬(wàn)元（5387.4-4242.75）的稅后利潤，同時(shí)，購買(mǎi)該地公司并間接購買(mǎi)寫(xiě)字樓的企業(yè)也節約了780萬(wàn)元的契稅。因此，應當選擇方案二。
通過(guò)以上分析可以得知，企業(yè)海外分支機構組織形式的選擇、境外利潤的匯回安排以及不同國家之間稅收協(xié)定的規定等，都會(huì )對企業(yè)的整體稅負產(chǎn)生影響。因此，無(wú)論是已擁有海外投資還是正計劃“走出去”的中國企業(yè)，都應當針對不同國家的法規和政策，利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，精心設計納稅籌劃方案，爭取在法律允許的范圍內，最大限度地降低稅收負擔，防范涉稅風(fēng)險，實(shí)現稅后利益的最大化。
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