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歐盟反指令：塞浦路斯稅法修訂

A. 導論

眾議院目前正在審查將歐盟反指令（ATAD）的部分內容納入地方法律的立法草案。變更涉及以下內容：
·利息扣除限制；
·受控外國公司（CFC）規則；以及
·一般反濫用規則（GAAR）。

我們的目標是在我們的下一期通訊中涵蓋有關(guān)CFC和GAAR的規則。

除上述內容外，預計ATAD的最終未結部分（即出口稅和歐盟內部混合錯配）將在今年晚些時(shí)候轉化為當地法律，并從2020年起生效。

B. 利息限制

目前，利息支出是可以的，但要符合一定的條件（如公平交易原則）。根據即將進(jìn)行的修訂，將引入一項利息限制規則，將納稅人的借款成本的百分比限制在利息、稅收、折舊和攤銷(xiāo)（EBITDA）前應納稅收入的30%以?xún)取?br />
1. 可抵扣利息的計算
超過(guò)借款成本（即借款成本超過(guò)利息收入和其他經(jīng)濟上等價(jià)的應納稅收入）預計可扣除不超過(guò)應納稅息稅折舊及攤銷(xiāo)前利潤的30%或300萬(wàn)歐元。后者是一個(gè)門(mén)檻，允許納稅人每年扣除超過(guò)300萬(wàn)歐元的借貸成本。

對于一組塞浦路斯稅務(wù)居民公司，300萬(wàn)歐元的限額將適用于該集團的總借款成本。

我們想澄清的是，該規則同樣適用于集團內部和第三方貸款下的利息，因為根據誰(shuí)是貸款人/債權人，對可扣除性沒(méi)有區別。

應納稅息稅折舊及攤銷(xiāo)前利潤是凈應納稅所得額的總和（根據塞浦路斯所得稅法），根據超出的借款成本、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)以及知識產(chǎn)權（IP）箱制度產(chǎn)生的名義扣除額（即合格IP利潤的80%）進(jìn)行調整。在確定息稅折舊攤銷(xiāo)前利潤時(shí)，未考慮以前年度結轉的虧損。

因此，為了計算應納稅息稅折舊及攤銷(xiāo)前利潤，可忽略收入，如股息、資本收益及其相關(guān)成本。

2. 某些超出借款成本的除外
即將出臺的修正案包括一項祖傳條款，根據該條款，在2016年6月17日之前生效的貸款利息可以從借貸成本定義中排除。但是，這些條款不適用于此類(lèi)貸款的任何后續修訂。

建議的法律還排除了某些貸款的利息（如與長(cháng)期公共基礎設施相關(guān)的貸款）。

3. 權益水平豁免
當納稅人為財務(wù)會(huì )計目的而成為合并集團的成員時(shí)，應要求，納稅人可扣除其超過(guò)借款費用的全部金額，前提是納稅人能夠證明其權益占其總資產(chǎn)的比例高于或至少等于該集團的同等比例。

4. 排除獨立實(shí)體和金融企業(yè)
即將進(jìn)行的修訂預計將把獨立實(shí)體（納稅人不是財務(wù)會(huì )計合并集團的一部分）排除在利息限制規則的范圍之外。

預計即將進(jìn)行的修訂還將把金融企業(yè)（如信貸機構、保險、養老機構、另類(lèi)投資基金等）排除在利息限制規則的范圍之外。

5. 超支借款費用結轉
即將進(jìn)行的修訂預計將允許將超過(guò)一個(gè)納稅年度的借款成本結轉到下一個(gè)5個(gè)納稅年度。

此外，預計還將包括未動(dòng)用利息能力的五年期結轉。未使用的利息能力未考慮300萬(wàn)歐元的限制。

在同一三年內，公司所有權發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生重大變化的，不得結轉變更前的超額借款費用。

C. 結論

盡管上述評論是基于眾議院目前正在審查的立法草案，但由于該立法草案是基于A(yíng)TAD的要求，因此預計不會(huì )進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調整。
最后更新時(shí)間:2019-04-17 閱讀:126次

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