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境外賬戶(hù)信息將呈于中國稅務(wù)機關(guān)

2015年12月17日，中國簽署了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換之多邊政府間協(xié)議》(“《多邊自動(dòng)情報交換協(xié)議》”, Multilateral CompetentAuthority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information)。截至2015年12月21日，共有78個(gè)國家已經(jīng)簽署該協(xié)議。另外，截至2015年12月11日，已經(jīng)有97個(gè)國家和地區承諾執行多邊自動(dòng)情報交換(即未簽署《多邊自動(dòng)情報交換協(xié)議》的只有19個(gè)國家)。筆者在5年前，開(kāi)始意識到稅務(wù)信息的多邊自動(dòng)情報交換是大勢所趨，且改變了國際稅法近百年建立的規則。但沒(méi)有想到，中國這么快就簽署了《多邊自動(dòng)情報交換協(xié)議》。

意味著(zhù)什么?

目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其絕大多數都包括情報交換條款。但是，它們沒(méi)有賦予稅務(wù)機關(guān)實(shí)際征管能力的“利齒”—這些情報交換是依申請進(jìn)行的(非自動(dòng))，并且需要提供涉稅的證明材料；因此在實(shí)踐中，其作用非常有限。

但是，中國最近簽署的《多邊自動(dòng)情報交換協(xié)議》將會(huì )是主動(dòng)進(jìn)行的、無(wú)需提供具體涉稅理由的情報交換。這是國際稅務(wù)歷史上的一次變革，是在G20推動(dòng)、OECD主導下建立起來(lái)的新的國際稅務(wù)秩序。其將賦予參與國家的稅務(wù)機關(guān)與跨境逃斗爭以“利齒”。“打蛇要打七寸”，金融機構就是國際稅務(wù)情報交換中的“七寸”。這是OECD借鑒了美國境外賬戶(hù)法案(FATCA)從金融機構抓起的智慧。

2017年9月，中國個(gè)人及其控制的公司在下列56個(gè)國家和地區開(kāi)設的銀行賬戶(hù)信息(截至到2016年底的信息)將會(huì )主動(dòng)呈報于中國稅務(wù)機關(guān)(重點(diǎn)國家和地區用中文標出):  

Anguilla, Argentina,  Barbados (巴巴多斯),  Belgium (比利時(shí)),  Bermuda (百慕大),  British Virgin Islands (英屬維爾京群島), Bulgaria, Cayman Islands (開(kāi)曼群島), Colombia, Croatia, Cura?ao, Cyprus (塞浦路斯),  Czech Republic, Denmark, Dominica, Estonia, Faroe Islands, Finland, France,  Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey (根西),  Hungary, Iceland, India, Ireland, Isle of Man (馬恩島) , Italy (意大利), Jersey (澤西),  Korea, Latvia, Liechtenstein (列支敦士登), Lithuania, Luxembourg (盧森堡),  Malta (馬耳他),  Mauritius (毛里求斯),  Mexico, Montserrat, Netherlands (荷蘭), Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San  Marino (圣馬力諾), Seychelles (塞舌爾),  Slovak Republic, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago,  Turks and Caicos Islands, United Kingdom (英國)

2018年9月，中國個(gè)人及其控制的公司在下列40個(gè)國家和地區開(kāi)設的銀行賬戶(hù)信息(截至到2017年底的信息)將會(huì )主動(dòng)呈報于中國稅務(wù)機關(guān)(重點(diǎn)國家和地區用中文標出):

Albania, Andorra,  Antigua and Barbuda, Aruba, Australia (澳大利亞), Austria, The Bahamas (巴哈馬),  Belize, Brazil, Brunei Darussalam, Canada (加拿大), Chile, Cook Islands (庫克群島),  Costa Rica, Ghana, Grenada, Hong Kong (香港地區), Indonesia (印度尼西亞), Israel, Japan (日本), Kuwait, Marshall Islands, Macao (澳門(mén)),  Malaysia (馬來(lái)西亞),  Monaco (摩納哥),  New Zealand (新西蘭),  Panama, Qatar, Russia, Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯), Samoa (薩摩亞), Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines,  Saudi Arabia, Singapore (新加坡), Sint Maarten, Switzerland (瑞士),  Turkey, United Arab Emirates (阿聯(lián)酋), Uruguay

與美國的情報交換，為中美已經(jīng)原則性簽署的FATCA (美國境外賬戶(hù)法案) 協(xié)議所涵蓋。

哪些信息需要交換？

OECD發(fā)布的統一報告標準 (CommonReporting Standard)用300多頁(yè)的篇幅規定了那些信息需要交換、如何交換以及相關(guān)的盡職調查等。

簡(jiǎn)言之，對中國個(gè)人來(lái)講，下列信息需要交換：
·姓名, 地址,（出生日期和地點(diǎn)可以交換但不是必須）
·稅務(wù)居民所在地
·賬號
·稅務(wù)登記號碼 (TIN)
·年末賬戶(hù)余額和價(jià)值
·利息, 股息
·買(mǎi)賣(mài)金融資產(chǎn)的收益
·賬戶(hù)所在的金融機構的名稱(chēng)

對于公司賬戶(hù)，需要看公司是積極類(lèi)型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類(lèi)型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報交換的對象。而對于控制人，則要根據金融行動(dòng)特別工作組(FinancialAction Task Force, FATF)的關(guān)于反洗錢(qián)的行動(dòng)建議來(lái)判定。

情報交換有無(wú)門(mén)檻、漏洞?

對于已有的個(gè)人賬戶(hù)，沒(méi)有門(mén)檻；即無(wú)論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶(hù)，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報交換的范圍之內。對于新開(kāi)設的個(gè)人或者公司賬戶(hù)，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報交換。

多邊自動(dòng)情報交換是國際社會(huì )與跨境逃斗爭而編織的巨網(wǎng)。如此巨網(wǎng)，有漏洞在所難免。而利用這些漏洞是一個(gè)風(fēng)險很大的行為。比如，納稅人可以選擇將資金轉移到?jīng)]有進(jìn)行情報交換的國家和地區，但是，該大網(wǎng)實(shí)際上就是一個(gè)國際秩序。一旦將資金轉再次回到情報交換涵蓋國家的金融機構，將非常困難——此時(shí)，體系內的金融機構將會(huì )進(jìn)行非常嚴格的反洗錢(qián)調查。而負責制定國際反洗錢(qián)標準的FATF，已在2012年建議將逃(tax offences)作為反洗錢(qián)的前提。其后，許多國家和地區包括瑞士、香港、新加坡等都頒布了規定對FATF的建議進(jìn)行落實(shí)。

稅務(wù)居民身份

在金融機構決定情報交換的具體國家時(shí)，個(gè)人稅務(wù)居民身份所在地至關(guān)重要。因為稅務(wù)居民身份所在地將決定稅務(wù)情報向哪個(gè)國家的稅務(wù)機關(guān)提供。如果一個(gè)人被認為是中國的稅務(wù)居民，其在境外開(kāi)設賬戶(hù)信息，無(wú)論是在香港、新加坡、英國、澳大利亞、瑞士等國家和地區開(kāi)設，均需向中國稅務(wù)機關(guān)提供。

然而，中國個(gè)人的稅務(wù)居民身份，又是一個(gè)復雜的技術(shù)問(wèn)題。根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，所有因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居住的個(gè)人均被視同中國稅務(wù)居民?；诖?，所有持有中國護照的個(gè)人均有可能被視為中國稅務(wù)居民（盡管戶(hù)籍與護照并非一一對應)。根據中國簽署的稅收協(xié)定，當中國個(gè)人同時(shí)為兩個(gè)或者兩個(gè)以上國家的稅務(wù)居民時(shí)，則要借助復雜的稅務(wù)居民分配規則(Tie-breaker rule)來(lái)判定個(gè)人最終的稅務(wù)居民身份所在地歸屬。

本文不去探討這些細致的技術(shù)問(wèn)題。但可以得出的一個(gè)初步結論是，所有持有中國護照的個(gè)人在境外開(kāi)設的賬戶(hù)信息都有可能被情報交換所涵蓋、而主動(dòng)提交到中國稅務(wù)機關(guān)。

未申報境外收入的法律后果

對于中國稅務(wù)居民全球所得進(jìn)行征稅，這是中國個(gè)人所得稅法一直以來(lái)的一個(gè)非常明確的原則。因此，認為中國稅務(wù)機關(guān)現在才開(kāi)始對中國稅務(wù)居民的全球所得進(jìn)行征稅是錯誤的。中國個(gè)人的境外所得未在中國進(jìn)行納稅申報更多是一個(gè)實(shí)踐中稅收征管能力的問(wèn)題。在多邊稅務(wù)情報交換之前，中國稅務(wù)機關(guān)由于難以獲得中國個(gè)人的境外信息而無(wú)法對其進(jìn)行追繳。

多邊稅務(wù)情報交換將使中國稅務(wù)機關(guān)自動(dòng)獲得與中國個(gè)人的境外賬戶(hù)信息。對境外所得未進(jìn)行申報的中國個(gè)人可能面臨如下行政責任和刑事責任：

行政責任。如果中國稅務(wù)居民境外的所得沒(méi)有向中國稅務(wù)機關(guān)申報、因而未在中國納稅，根據目前稅收征管法的規定，這叫“偷稅”，須就未申報金額繳納百分之五十以上五倍以下的罰款，且須就未申報金額每年繳納大約18%的滯納金。而且，這些責任沒(méi)有追訴期限制，即稅務(wù)機關(guān)任何時(shí)候都可以追繳。稅收征管法目前正在修改，對行政處罰和滯納金的金額等可能會(huì )做出不同規定，但不大可能取消。

刑事責任。根據刑法修正案七，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，將構成逃避繳納稅款罪。盡管有“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任”的規定，其適用也是有條件的。

境外財富架構籌劃，一個(gè)新命題

與俄羅斯高凈值人士相比，中國高凈值人士個(gè)人境外財富架構籌劃還處于一個(gè)非常初級的階段。很多時(shí)候，中國高凈值人士個(gè)人境外財富架構籌劃是一個(gè)偽命題。這是因為很多中國高凈值人士還依賴(lài)于國外××(公司、信托、基金等等)的保密性而認為沒(méi)有必要開(kāi)始個(gè)人境外財富架構的籌劃，或者簡(jiǎn)化為一個(gè)“我在境外的資產(chǎn)是設立信托好呢，還是基金(Foundation)好呢?”的問(wèn)題。

由于多邊自動(dòng)情報交換，擁有海外資產(chǎn)的高凈值人士將不得不考慮其稅務(wù)遵從的問(wèn)題。高凈值人士稅務(wù)籌劃的核心是稅務(wù)居民身份的籌劃。除非一個(gè)國家采取對公民進(jìn)行征稅(如美國)，個(gè)人持有的護照只是在判定稅務(wù)居民身份時(shí)的一個(gè)考慮因素。在很多情況下，更重要的因素是納稅人實(shí)際居住的地點(diǎn)和居住時(shí)間。換言之，是“枕頭”而不是“帽子”在判定納稅人的居民身份時(shí)更加重要。如果一個(gè)持有Saint Kitts and Nevis (圣基茨與尼維斯)的護照，恐怕沒(méi)有金融機構認可其是該國的稅務(wù)居民。

稅務(wù)領(lǐng)域的多邊自動(dòng)情報交換已經(jīng)沖破傳統的國外生態(tài)。個(gè)人財富將會(huì )在陽(yáng)光下進(jìn)行重組，也會(huì )帶來(lái)個(gè)人境外財富架構籌劃的契機。（稅務(wù)籌劃）

政府下一步需要做什么準備？

將OECD報告標準和盡職調查規則納入中國國內法。多邊自動(dòng)情報交換的核心是OECD制定的統一報告標準 (CommonReporting Standard)?！抖噙呑詣?dòng)情報交換協(xié)議》要求中國在簽署協(xié)議時(shí)或者簽署協(xié)議后，有必要的國內法律來(lái)實(shí)施統一報告標準，包括要求金融機構提供賬戶(hù)信息的規定等。除了在修訂中的稅收征管法中體現這些基本要求和內容之外，中國還需要制定詳細的規則來(lái)落實(shí)統一報告標準。雖然很多人對統一報告標準還不熟悉，但是我完全相信中國制定規則的“中國速度”—中國已經(jīng)簽署《多邊自動(dòng)情報交換協(xié)議》，不執行的可能性基本為零。

中國有可能推出稅務(wù)主動(dòng)申報制度(voluntary taxdisclosure)。

是否推出稅務(wù)主動(dòng)申報制度是多邊自動(dòng)情報交換必然帶來(lái)的問(wèn)題。中國可以面臨兩種政策選擇：

1)不推出稅務(wù)主動(dòng)申報制度，等待2017年9月和2018年9月收到海量境外賬戶(hù)信息后一起與未申報境外收入的納稅人“秋后算賬”- 行政處罰、刑事起訴等。但是，該模式成本很高：稅務(wù)機關(guān)需要花費大量行政資源分析數據，更不利于一個(gè)良好的納稅人遵從體制的建立。另外，這些境外賬戶(hù)以及境外未申報收入更多是一個(gè)世界性的歷史問(wèn)題，絕不僅僅是中國的問(wèn)題。

2)在稅收征管法中以法定的形式規定主動(dòng)申報制度，或者專(zhuān)文規定一次性(僅在特定時(shí)間段實(shí)施)的稅務(wù)主動(dòng)申報制度以解決境外未申報收入的歷史問(wèn)題。OECD經(jīng)過(guò)十幾年的研究，總結道“稅務(wù)主動(dòng)申報制度是廣泛意義上的稅務(wù)遵從策略的有機組成部分- 應被稅務(wù)機關(guān)和政府作為鼓勵納稅人履行其職責的多種遵從方案的一部分”。最近幾年，更引人關(guān)注的是為解決境外未申報收入的歷史遺留問(wèn)題而進(jìn)行的一次性短期稅務(wù)主動(dòng)申報，比如，英國、澳大利亞、意大利、德國、俄羅斯等國家實(shí)施的。最近的是韓國實(shí)施的短期稅務(wù)主動(dòng)申報(申報期間為2015年10月1日到2016年3月31日)。無(wú)論是常態(tài)性的還是一次性的稅務(wù)主動(dòng)申報制度，其共同特點(diǎn)是國家立法機關(guān)承諾免除納稅人與境外未申報收入相關(guān)的刑事處罰，因此納稅人無(wú)后顧之憂(yōu)。這在中國有強烈的現實(shí)意義—刑法修正案七不予追究刑事責任的適用是不夠清楚的。

IT和行政支持。需要落實(shí)信息的傳遞形式、與政府系統的接入和加密等問(wèn)題。

制定信息保密和數據保護的法律規定，確保金融機構和稅務(wù)機關(guān)都有明確的保密措施指引。
最后更新時(shí)間:2016-02-01 閱讀:493次

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