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指南|2020年跨境中美人群如何處理美國稅務(wù)？

美國國稅局（IRS）于2020年4月21日，發(fā)布了一些稅務(wù)指南，為受疫情影響的非居民外國人、外國企業(yè)以及在國外工作的美國公民或居民提供指導和幫助。



確定是否為美國居民？

大家知道，在稅務(wù)上是否會(huì )被認為是“美國所得稅居民“對于非綠卡人士極其重要，因為這決定了他們如何在美國繳稅。

成為美國所得稅居民的個(gè)人和實(shí)體要申報全球的收入，并在此基礎上繳納美國聯(lián)邦所得稅。在許多情況下，美國所得稅居民還需要披露所擁有的全球海外資產(chǎn)的大量信息。在另一方面，“非美國所得稅居民”僅需要對某些美國來(lái)源的收入繳稅。

這些收入通常包括：

（1）與美國貿易或業(yè)務(wù)有效相關(guān)的收入；
（2）美國房地產(chǎn)的大部分直接和間接收益；
（3）某些美國來(lái)源的投資收入等。

除了美國公民和美國綠卡持有人外，“美國所得稅居民“還包括在適用稅年度和前兩年中在美國逗留足夠時(shí)間的個(gè)人。

這些人通過(guò)稱(chēng)為“實(shí)質(zhì)存在證明”的測試，如果個(gè)人存在以下情況將被認作為美國所得稅居民：

（1）在日歷年內至少在美國居住31天；

（2）本年度在美國境內所有天數的總和，加1 / 3去年在美國居住的天數，再加上1/6前一年在美國居住的天數，等于或超過(guò)183天。

根據“實(shí)質(zhì)存在證明”的測試，某些居住天數可以不包括在計算之內。

比如，在美國作為合格的外國政府官員，老師或實(shí)習生，全日制學(xué)生或在美國參加慈善體育賽事（有具體限制）的職業(yè)運動(dòng)員，他們的逗留天數通常不計入實(shí)質(zhì)存在測試。

此外，還排除了個(gè)人打算離開(kāi)美國，但由于在美期間產(chǎn)生的醫療狀況而不能離開(kāi)美國的居住天數（“醫療例外”）。醫療例外有很多明確的限制，比如，它不涵蓋有先前存在的疾病、或者來(lái)美國接受治療的、以及基本治愈后不盡快離開(kāi)美國的個(gè)人情況 。



Rev. Proc. 2020-20將醫療例外項下的救濟范圍擴大到?jīng)]有感染到病毒，但由于政府當局的封城令，航班取消和其他干擾（包括居住地庇護令，居家隔離和邊界關(guān)閉）受到影響的個(gè)人，其中也包含能夠從美國出行，但顧及到安全問(wèn)題選擇暫時(shí)留在美國的個(gè)人。

這些情況下，一個(gè)打算離開(kāi)美國但無(wú)法離開(kāi)美國的個(gè)人可以選擇在實(shí)際存在測試中排除長(cháng)達60天的時(shí)間。60天期限從2020年2月1日開(kāi)始至2020年4月1日。在此期間，個(gè)人必須每天都在美國逗留。當然實(shí)際感染病毒的的個(gè)人也將滿(mǎn)足醫療例外的現有標準。

請注意，此例外不適用于以下人員：

（1）在2019納稅年度結束時(shí)是美國居民；

（2）在2020年的任何時(shí)候成為綠卡持有人或合法永久居民；

（3）在60天期限之外的仍超過(guò)實(shí)質(zhì)存在測試的標準天數而被認定為美國所得稅居民的個(gè)人。

擴大美國居民在國外所得的

眾所周知，美國所得稅居民即使在美國以外的地方長(cháng)期居住，也需要在美國報稅。



一般來(lái)說(shuō)，在包括整個(gè)納稅年度不間斷的時(shí)期內在外國擁有稅籍并且是該國（可以是一個(gè)或多個(gè)國家）真正居民的美國居民，以及在任何12個(gè)月內在一個(gè)或多個(gè)美國以外的國家逗留至少330天的美國居民，可以從其美國應納稅收入中排除某些國外收入和住房津貼（為便于參考，統稱(chēng)為“國外所得額”）。

國外所得額也適用于因戰爭，內亂或類(lèi)似的不利情況而無(wú)法在外國正常開(kāi)展業(yè)務(wù)而被迫離開(kāi)的個(gè)人。這個(gè)例外通常需要由美國財政部和各州政府部門(mén)確定。

對于在中國（不包括香港和澳門(mén)）工作的美國稅務(wù)居民，從2019年12月1日起適用。從2020年2月1日起，該例外在全球范圍內適用。

除非美國國稅局進(jìn)一步延長(cháng)，該期限將在2020年7月15日結束。

比如，居住在中國的美國所得稅居民在2019年12月1日或之后離開(kāi)中國，并在2020年7月15日或之前返回，在滿(mǎn)足該規定的所有其他要求的前提下，將仍然有資格享受?chē)馑妙~。

非居民外國人在美工作

美國國稅局（IRS）在其網(wǎng)站上以簡(jiǎn)短的常見(jiàn)問(wèn)題解答（FAQ）形式發(fā)布了對非居民外國人在美工作的一些幫助。

規定如果非居民外國人或外國公司（直接或間接通過(guò)合伙制企業(yè)）在2020年2月1日到2020年4月1日之間（“ 疫情緊急期”）不超過(guò)60個(gè)日歷日的不間斷時(shí)期內，在美國進(jìn)行的業(yè)務(wù)或其他活動(dòng)，將不被認為是在美國進(jìn)行的貿易或業(yè)務(wù)，不用在美國上稅。

該例外情況僅限于由于疫情而不得不在美國由臨時(shí)居住的職員進(jìn)行的業(yè)務(wù)。

此外，美國國稅局（IRS）規定，在疫情緊急時(shí)期內，臨時(shí)在美國境內的非居民公司或外國公司員工的服務(wù)或其他活動(dòng)，將不會(huì )被作為確定是否該外國公司在美國具有常設機構的，從而避免了被雙重征稅的可能性。

這個(gè)例外的前提也是若非疫情的特殊情況，這些人的服務(wù)或其他活動(dòng)不會(huì )在美國進(jìn)行。

擴大雙邊條約的寬免度

美國國稅局（IRS）同時(shí)將雙重條約中的寬免范圍擴大到在美國境內為非美國公司工作的個(gè)人。

許多雙重條約允許如果另一締約國的公司雇員在美國工作不超過(guò)183天，在滿(mǎn)足一些其他要求的前提下，其收入無(wú)需繳納美國稅款。



總結

美國國稅局（IRS）的疫情指南對由于疫情而被滯留（或限制出行）的納稅人提供了實(shí)質(zhì)性的救濟。

該指南：

（1）確定在美居留性質(zhì)；

（2）確定外國企業(yè)和個(gè)人是否在美國從事貿易或商業(yè)行為，或者是否具有常設機構；

（3）希望利用外國收入額的美國僑民提供救濟。

但是，目前該指南在形式上仍然存在限制，并且忽略了一些相關(guān)的稅收問(wèn)題。在這種情況下，2020年涉及跨境稅收問(wèn)題的個(gè)人和公司，應及時(shí)咨詢(xún)美國稅收顧問(wèn)（如，百利來(lái)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)），根據自身情況獲得稅務(wù)建議。
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