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中國企業(yè)海外上市需做哪些財務(wù)準備？

隨著(zhù)中國經(jīng)濟近幾年的崛起，中國企業(yè)海外上市的熱情不斷高漲。中海油、新浪、盛大、蒙牛乳業(yè)、平安保險、聯(lián)想等企業(yè)，在資本市場(chǎng)上締造了一個(gè)又一個(gè)神話(huà)。4月8日，五糧液最大的經(jīng)銷(xiāo)商之一的銀基集團正式在香港掛牌，集資總額達10.35億元，凈額9.275億元，公開(kāi)發(fā)售部分中簽比率為100%。
在海外上市的道路上，企業(yè)要通過(guò)國際會(huì )計師事務(wù)所的報表審計和內控審核，不少公司的海外上市失敗主要源于這些環(huán)節。那么，對于致力于海外上市的企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在財務(wù)上需要做好哪些準備呢?

備齊資料

海外上市前，在接受?chē)H審計師審計的過(guò)程中，企業(yè)需要準備完整的財務(wù)報表，包括過(guò)去3個(gè)完整會(huì )計年度的資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表;重組完成后最近1年的資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表，審計報告的有效期為6個(gè)月。

另外，根據上市的有關(guān)規定，一般要求公司提供上市后兩個(gè)年度的盈利預測報表，包括損益表、資產(chǎn)負債表和現金流量表。公司必須依照過(guò)去的趨勢，按照業(yè)務(wù)類(lèi)別、按月、按季或按照已簽訂的合同，分不同客戶(hù)和區域編制盈利預測報表。公司必須提供合理的基礎假設，在獨立財務(wù)顧問(wèn)或審計師的指導、幫助下編制盈利預測報表。

公司管理層需要準備管理層分析報告，分業(yè)務(wù)類(lèi)別或區域分析財務(wù)貢獻，與上一會(huì )計期間表現進(jìn)行對比，包括收入增長(cháng)率、毛利率、凈利率、凈資產(chǎn)收益率、現金流量等方面的對比分析。管理層還必須對公司未來(lái)的發(fā)展計劃、募集資金的使用和預計回報、公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和應對措施等方面問(wèn)題，回答金融管理局、國外證券交易所和投資者的提問(wèn)。

在企業(yè)財務(wù)資料方面，主要存在的問(wèn)題是：有些企業(yè)利潤結構中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所占比重過(guò)低，其他業(yè)務(wù)收入比重過(guò)高，利潤的穩定性和持續性不夠理想。有些企業(yè)非經(jīng)常性損益占比過(guò)大，往往依靠一次性或偶發(fā)性的業(yè)務(wù)來(lái)維持盈利，如通過(guò)變賣(mài)或處置資產(chǎn)、投資股票或其他公司收益、政府補貼、資產(chǎn)出租等收入來(lái)扭虧為盈。

對于有些經(jīng)濟現象，比如企業(yè)上市前營(yíng)業(yè)額激增、上市前業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)記錄期內財務(wù)費用過(guò)少以及主要財務(wù)指標不合理或有重大波動(dòng)等異?，F象，如果公司對此不能給予合理的解釋?zhuān)瑢⒔o投資者造成為上市而調節利潤的印象。

此外，有些企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復雜，組織機構不清，投資關(guān)系復雜，公司之間相互持股、交叉持股。有的通過(guò)復雜的關(guān)聯(lián)交易達到虛增利潤的目的，有的企業(yè)，母子公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)一項業(yè)務(wù)，存在明顯的同業(yè)競爭問(wèn)題。

會(huì )計處理方法需與國際接軌

由于目前我國民營(yíng)企業(yè)基本上都執行企業(yè)會(huì )計制度或行業(yè)會(huì )計制度，與國際會(huì )計準則相比有較大差異，主要體現在：

對于固定資產(chǎn)的會(huì )計處理不當

如未資本化自行研制的工具設備，未注銷(xiāo)已棄置的固定資產(chǎn)，集團內企業(yè)資產(chǎn)折舊政策不統一、未提足折舊等問(wèn)題。

缺乏研發(fā)費用的詳細記錄，難以進(jìn)行合理的財務(wù)處理及費用資本化。

由于我國《企業(yè)會(huì )計制度》規定，研究開(kāi)發(fā)費用不可以資本化，應當計入當期損益;而國際會(huì )計準則允許開(kāi)發(fā)費用在符合一定條件時(shí)資本化，并在資產(chǎn)的受益期內進(jìn)行合理分攤。由于準則的差異以及企業(yè)財務(wù)人員意識不強，對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用缺乏詳細的記錄，包括費用發(fā)生的原始憑證、明細記錄、研發(fā)產(chǎn)品或技術(shù)的市場(chǎng)及商業(yè)前景分析、同類(lèi)產(chǎn)品或技術(shù)的現狀及發(fā)展趨勢分析等資料。

資產(chǎn)減值準備金普遍提取不足

有些企業(yè)的客戶(hù)信貸政策過(guò)于寬松，應收賬款數額巨大，壞賬準備金不足。

我國會(huì )計制度往往對應收款項采用賬齡分析法，以年度為單位進(jìn)行賬齡分析，按相應比例計提壞賬準備;而根據國際會(huì )計準則，1年以上往往要求全額計提壞賬，1年以?xún)鹊牟糠忠惨丛逻M(jìn)行劃分，對超過(guò)信用期限的應收款都要計提壞賬。而對存貨跌價(jià)準備、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值損失的計提方面，往往也存在不計提或計提不足的問(wèn)題。

大多數企業(yè)以開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票為時(shí)點(diǎn)確認銷(xiāo)售收入，與國際會(huì )計準則不一致。

國際準則更強調交易的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是根據形式來(lái)判斷銷(xiāo)售是否成立。此外，有的行業(yè)或公司大量采用現金交易，缺乏原始憑證或憑證不完整，造成現金交易收入難以確認。

職工福利與獎勵基金的會(huì )計處理與國際會(huì )計準則不符，社會(huì )保險及職工福利未繳足、相關(guān)開(kāi)支也未在會(huì )計報表中正確反映。由于我國的社會(huì )保障制度正在逐步完善和加強過(guò)程中，不少公司特別是民營(yíng)企業(yè)出于節約費用的考慮，少繳或不繳各項社會(huì )保險，這方面的問(wèn)題引起國際審計師及律師的擔憂(yōu)和格外關(guān)注。

稅收問(wèn)題

不少民營(yíng)企業(yè)出于節約成本的考慮，有意或無(wú)意地漏報應交稅金。但在上市時(shí)，要給投資者一份真實(shí)、準確、完整的答卷，就需要反映企業(yè)的真實(shí)盈利水平，這就引發(fā)了補繳稅款的問(wèn)題。有些企業(yè)無(wú)法提供稅務(wù)機關(guān)授予的文件以證明其應享有的稅務(wù)優(yōu)惠。有些企業(yè)認為，他們繳納的是定額稅，與稅前利潤極不配比，卻不能提供有效的稅務(wù)文件。有些企業(yè)未在其會(huì )計記錄中正確反映應交增值稅或增值稅抵扣依據不合規。

治理結構需規范

有些企業(yè)財務(wù)管理體系不夠完善，存在會(huì )計記錄不完整以及會(huì )計政策不連貫等問(wèn)題。

不少民營(yíng)企業(yè)由于是家族式管理，往往由老板一人說(shuō)了算，沒(méi)有完整的書(shū)面財務(wù)管理制度。在資金管理、對外投資、借款、費用報銷(xiāo)等方面，執行一支筆簽字，而不是按明確規范的制度進(jìn)行管理。不少企業(yè)會(huì )計記錄不完整，原始憑證不齊全，批準、簽字不完整，常常存在無(wú)正規發(fā)票、白條充抵等問(wèn)題。有的企業(yè)會(huì )計政策不一致，前后年度不連續，往往是由老板決定，或是按稅務(wù)要求進(jìn)行變更。有的原始憑證如出庫單、入庫單、銷(xiāo)售發(fā)票號碼不連續，格式不統一，這些都容易引起國際審計師對其財務(wù)數據真實(shí)性的懷疑和擔憂(yōu)。

公司資產(chǎn)與個(gè)人資產(chǎn)分不清

不少民營(yíng)企業(yè)存在老板個(gè)人的資產(chǎn)、賬戶(hù)和公司的資產(chǎn)、賬戶(hù)混在一起，導致產(chǎn)權關(guān)系不清，造成在會(huì )計處理上難以進(jìn)行準確地確認和計量。比如，有的企業(yè)老板以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶(hù)，企業(yè)的資金收入、支出也通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)結算。

注冊資本不實(shí)

有些改制后的企業(yè)是在改制過(guò)程中存在不規范的問(wèn)題，為了增加注冊資本，往往通過(guò)評估增加固定資產(chǎn)、土地、非專(zhuān)利技術(shù)價(jià)值等手段，直接調增資產(chǎn)和資本公積;有的通過(guò)一筆注冊資金，循環(huán)注冊，成立多家子公司，以達到成立集團公司的目的，給外界造成規模強大、實(shí)力雄厚的印象;有的通過(guò)一些不規范的會(huì )計師事務(wù)所和評估事務(wù)所，出具不實(shí)的凈資產(chǎn)審計和評估報告，達到虛增注冊資本的目的。
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