【境外稅收】英國稅收政策介紹
一、稅制概況
英國作為一個(gè)君主立憲制國家，高度集權的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國稅收的立法是由財政部向議會(huì )提出財政法案，經(jīng)議會(huì )討論通過(guò)后，還需經(jīng)過(guò)王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財產(chǎn)稅由地方政府課征。
英國中央政府課征的稅收包括以下三類(lèi)：（1）對所得的課稅，包括個(gè)人所得稅、公司稅和石油收益稅、國民保險稅；（2）對商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等；（3）對資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國民保險稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的 90% 左右，是中央財政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的 10% 左右，是地方財政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源，地方財政的主要財源是中央對地方的財政補助。
英國的稅制特點(diǎn)：1、直接稅為主，間接稅為輔：英國稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉移稅、印花稅、土地開(kāi)發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費稅等組成。所得稅在其中占據了主導地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。2、稅收收入和權限高度集中：英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的10%左右，是地方財政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源。
英國沒(méi)有獨立的稅收法典。英國稅法主要來(lái)源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機關(guān)聲明。
二、主要稅種
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是按稅收調整后的利潤，向永久性公司或子公司征收的稅項。英國的企業(yè)所得稅每年會(huì )略有調整，企業(yè)所得稅稅率目前為：年利潤在30萬(wàn)英鎊以下，稅率為20%；年利潤在30萬(wàn)英鎊以上，稅率為26%，其中年利潤在30.01 -150萬(wàn)英鎊之問(wèn)的企業(yè)可享受一定程度的稅收抵扣。201 0年5月英國新政府上臺后擬逐步下調企業(yè)所得稅，2012年，企業(yè)所得稅的主稅率下調至24%。
?。ǘ┰鲋刀?/strong>
增值稅是在開(kāi)展和推動(dòng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，向貨物和服務(wù)供應的價(jià)值征收的稅項。稅率分為三種：標準稅率20%（大多數貨物和服務(wù)）、減讓稅率5%（家庭、慈善機構等燃料和電力）以及零稅率（食品、書(shū)籍、藥品、兒童服裝等）。
?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅
英國規定年滿(mǎn)18歲以上的公民個(gè)人收入，均需交納個(gè)人所得稅。按年薪計算，2011-2012財政年度（每年略有調整）個(gè)人額為7475英鎊；37400英鎊以下稅率為20%；37400英鎊以上稅率為40%；150000英鎊以上稅率為50%。
?。ㄋ模﹪癖ｋU
英國的社會(huì )保險稱(chēng)為國民保險，按收入的固定比例繳納。應繳數額由個(gè)人收入水平和雇主是否參與二類(lèi)養老保險決定，通常情況下由員工和雇主共同繳納。
?。ㄎ澹╆P(guān)稅
整個(gè)歐盟采用一種相同的關(guān)稅制度。進(jìn)口貨物到歐盟時(shí)征收關(guān)稅，但在歐盟之間跨境轉運則無(wú)須繳納關(guān)稅。
?。┯』ǘ?/strong>
印花稅是公司進(jìn)行收購活動(dòng)的一項重要稅收。如果一家公司的股份被收購，則按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果是直接收購企業(yè)或資產(chǎn)，對超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，則征收可能高達4%的印花稅。因此，以通過(guò)收購公司股份來(lái)達到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)和資產(chǎn)更有利。
三、中國企業(yè)在英國投資應注意的稅務(wù)問(wèn)題和稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲袊髽I(yè)在英國投資應注意的稅務(wù)問(wèn)題
1979年，兩國簽署《中英經(jīng)濟合作協(xié)議》。
1984年，兩國簽署《中英避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)議》。
1996年，兩國簽署《中英關(guān)于修訂對所得及財產(chǎn)收益相互避免征稅和防止漏稅的協(xié)定的}義定書(shū)》。2011年6月27日，中英兩國政府簽署了新的關(guān)于對所得和財產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠
1、減收的優(yōu)惠政策
?。?）凡屬同一外國跨國公司（持股50%以上）的幾家企業(yè)和分支機構，納稅前可將它們盈虧相抵后納稅；
?。?）外國公司的分支機構原則上不享受較低的公司稅率。但中國公司在英國的分支機構，根據中英之間簽署的避免雙重征稅協(xié)議中非歧視條款（在判斷中國公司的利潤是否低于納稅起征點(diǎn)時(shí)，可將其在全球的利潤都考慮進(jìn)來(lái)），英國稅務(wù)局會(huì )允許企業(yè)享受低稅率。
?。?）根據2004年4月1日生效的“資本微化規則”，中國母公司或外國集團公司直接借款給英國子公司，借貸期限超過(guò)一年，則利息部分須交納英國所得稅，全額稅率為20%。根據中英之間的避免雙重征稅協(xié)議，稅率可減至10%，但需英國子公司提前提出申請，并得到英國稅務(wù)局批準。
?。?）收購一家公司的股份，將按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果直接收購企業(yè)和資產(chǎn)，對超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，將征收可能高達4%的印花稅。因此，以收購公司股份達到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)及資產(chǎn)更有利。
?。?）公司稅可按季度分期支付，但不適用于享受低稅率的公司。
?。?）中國在英國的子公司向母公司支付紅利和利潤時(shí)，英國不征收任何其他稅款。
?。?）英國沒(méi)有外匯管制，中國公司可以自由將資金轉入或移出英國。
2、抵扣稅優(yōu)惠政策
所有英國公司可以有條件地享受研究開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠。中小公司其符合條件的研發(fā)費用支出部分，可享受的稅收減免額高達150%；新創(chuàng )辦的公司可以放棄稅收優(yōu)惠，以便即刻得到24%符合條件研發(fā)費用的現金退款；大公司的研發(fā)費用稅收優(yōu)惠將以無(wú)須支付的大額扣除實(shí)現，其額度相當于開(kāi)支的125%。
允許外國集團所屬任何英國公司之間申報損失，目的是獲得集團或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。同時(shí)將第二次向集團所屬駐英分支機構實(shí)行減稅政策。
采取“集團優(yōu)惠”凡隸屬同一關(guān)系企業(yè)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。“集團優(yōu)惠”措施適用于集團持股在75％以上，且設立于英國境內的公司，即使該集團公司僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠。
3、研發(fā)稅收減免措施
所有在英企業(yè)當研發(fā)投入超過(guò)1萬(wàn)英鎊時(shí)，均可享受以下稅收減免：（1）對于中小企業(yè)，即按歐盟的定義，雇員少于250人，年收入不超過(guò)5000萬(wàn)歐元或資產(chǎn)少于4300萬(wàn)歐元的企業(yè)，其應繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的150％扣除；（2）對于大企業(yè)，即超過(guò)以上標準的企業(yè)，其應繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的125％扣除。
4、自由關(guān)稅區的稅收優(yōu)惠
自由區被定義為在英國境內但處于歐盟關(guān)稅區外的區域。貨物從自由區內進(jìn)入歐盟市場(chǎng)前或在自由區內被消費前，可不交納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。大多數貨物可在自由區內無(wú)限期存放。自由區的好處是簡(jiǎn)化海關(guān)手續、縮短貨主的現金周轉、增強貨物存儲的安全性、為貨主出口前提供更大靈活性。企業(yè)可向英國稅收海關(guān)總署申請建立自由區。自由區的貨物可以進(jìn)行有形控制，如使用圍墻等實(shí)物障礙，但更常見(jiàn)的貨物管理方式是以審計為基礎的商業(yè)紀錄檢查，類(lèi)似于海關(guān)倉庫的管理。
英國目前的自由區主要分布在：英格蘭的利物浦、施爾尼斯港、蒂爾布利港、南安普敦；蘇格蘭的普雷斯特維克機場(chǎng)；馬恩島。
英國作為一個(gè)君主立憲制國家，高度集權的政體決定了稅收管理體制的高度集中。英國稅收的立法是由財政部向議會(huì )提出財政法案，經(jīng)議會(huì )討論通過(guò)后，還需經(jīng)過(guò)王室同意后才生效。中央政府課征了幾乎所有的稅種，只有財產(chǎn)稅由地方政府課征。
英國中央政府課征的稅收包括以下三類(lèi)：（1）對所得的課稅，包括個(gè)人所得稅、公司稅和石油收益稅、國民保險稅；（2）對商品和勞務(wù)的課稅，主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等；（3）對資本的課稅，包括資本收益稅和資本轉移稅等。從目前的情況而言，中央政府最重要的稅收依次為：所得稅、國民保險稅、增值稅、公司稅和石油稅。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的 90% 左右，是中央財政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的 10% 左右，是地方財政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源，地方財政的主要財源是中央對地方的財政補助。
英國的稅制特點(diǎn)：1、直接稅為主，間接稅為輔：英國稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉移稅、印花稅、土地開(kāi)發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費稅等組成。所得稅在其中占據了主導地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。2、稅收收入和權限高度集中：英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財政最主要的來(lái)源。地方稅由地方政府負責，占全國稅收收入的10%左右，是地方財政的重要來(lái)源，但不是主要來(lái)源。
英國沒(méi)有獨立的稅收法典。英國稅法主要來(lái)源于成文法、歐盟法律、判例法和稅務(wù)機關(guān)聲明。
二、主要稅種
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是按稅收調整后的利潤，向永久性公司或子公司征收的稅項。英國的企業(yè)所得稅每年會(huì )略有調整，企業(yè)所得稅稅率目前為：年利潤在30萬(wàn)英鎊以下，稅率為20%；年利潤在30萬(wàn)英鎊以上，稅率為26%，其中年利潤在30.01 -150萬(wàn)英鎊之問(wèn)的企業(yè)可享受一定程度的稅收抵扣。201 0年5月英國新政府上臺后擬逐步下調企業(yè)所得稅，2012年，企業(yè)所得稅的主稅率下調至24%。
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增值稅是在開(kāi)展和推動(dòng)業(yè)務(wù)過(guò)程中，向貨物和服務(wù)供應的價(jià)值征收的稅項。稅率分為三種：標準稅率20%（大多數貨物和服務(wù)）、減讓稅率5%（家庭、慈善機構等燃料和電力）以及零稅率（食品、書(shū)籍、藥品、兒童服裝等）。
?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅
英國規定年滿(mǎn)18歲以上的公民個(gè)人收入，均需交納個(gè)人所得稅。按年薪計算，2011-2012財政年度（每年略有調整）個(gè)人額為7475英鎊；37400英鎊以下稅率為20%；37400英鎊以上稅率為40%；150000英鎊以上稅率為50%。
?。ㄋ模﹪癖ｋU
英國的社會(huì )保險稱(chēng)為國民保險，按收入的固定比例繳納。應繳數額由個(gè)人收入水平和雇主是否參與二類(lèi)養老保險決定，通常情況下由員工和雇主共同繳納。
?。ㄎ澹╆P(guān)稅
整個(gè)歐盟采用一種相同的關(guān)稅制度。進(jìn)口貨物到歐盟時(shí)征收關(guān)稅，但在歐盟之間跨境轉運則無(wú)須繳納關(guān)稅。
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印花稅是公司進(jìn)行收購活動(dòng)的一項重要稅收。如果一家公司的股份被收購，則按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果是直接收購企業(yè)或資產(chǎn)，對超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，則征收可能高達4%的印花稅。因此，以通過(guò)收購公司股份來(lái)達到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)和資產(chǎn)更有利。
三、中國企業(yè)在英國投資應注意的稅務(wù)問(wèn)題和稅收優(yōu)惠
?。ㄒ唬┲袊髽I(yè)在英國投資應注意的稅務(wù)問(wèn)題
1979年，兩國簽署《中英經(jīng)濟合作協(xié)議》。
1984年，兩國簽署《中英避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)議》。
1996年，兩國簽署《中英關(guān)于修訂對所得及財產(chǎn)收益相互避免征稅和防止漏稅的協(xié)定的}義定書(shū)》。2011年6月27日，中英兩國政府簽署了新的關(guān)于對所得和財產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。
?。ǘ┒愂諆?yōu)惠
1、減收的優(yōu)惠政策
?。?）凡屬同一外國跨國公司（持股50%以上）的幾家企業(yè)和分支機構，納稅前可將它們盈虧相抵后納稅；
?。?）外國公司的分支機構原則上不享受較低的公司稅率。但中國公司在英國的分支機構，根據中英之間簽署的避免雙重征稅協(xié)議中非歧視條款（在判斷中國公司的利潤是否低于納稅起征點(diǎn)時(shí)，可將其在全球的利潤都考慮進(jìn)來(lái)），英國稅務(wù)局會(huì )允許企業(yè)享受低稅率。
?。?）根據2004年4月1日生效的“資本微化規則”，中國母公司或外國集團公司直接借款給英國子公司，借貸期限超過(guò)一年，則利息部分須交納英國所得稅，全額稅率為20%。根據中英之間的避免雙重征稅協(xié)議，稅率可減至10%，但需英國子公司提前提出申請，并得到英國稅務(wù)局批準。
?。?）收購一家公司的股份，將按收購價(jià)征收0.5%的印花稅。如果直接收購企業(yè)和資產(chǎn)，對超過(guò)50萬(wàn)英鎊在英國房地產(chǎn)的收購，將征收可能高達4%的印花稅。因此，以收購公司股份達到擁有企業(yè)的目的，比直接收購企業(yè)及資產(chǎn)更有利。
?。?）公司稅可按季度分期支付，但不適用于享受低稅率的公司。
?。?）中國在英國的子公司向母公司支付紅利和利潤時(shí)，英國不征收任何其他稅款。
?。?）英國沒(méi)有外匯管制，中國公司可以自由將資金轉入或移出英國。
2、抵扣稅優(yōu)惠政策
所有英國公司可以有條件地享受研究開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠。中小公司其符合條件的研發(fā)費用支出部分，可享受的稅收減免額高達150%；新創(chuàng )辦的公司可以放棄稅收優(yōu)惠，以便即刻得到24%符合條件研發(fā)費用的現金退款；大公司的研發(fā)費用稅收優(yōu)惠將以無(wú)須支付的大額扣除實(shí)現，其額度相當于開(kāi)支的125%。
允許外國集團所屬任何英國公司之間申報損失，目的是獲得集團或聯(lián)合企業(yè)減稅待遇。同時(shí)將第二次向集團所屬駐英分支機構實(shí)行減稅政策。
采取“集團優(yōu)惠”凡隸屬同一關(guān)系企業(yè)的兩家公司，課稅前可將兩者盈虧相抵以減輕賦稅。“集團優(yōu)惠”措施適用于集團持股在75％以上，且設立于英國境內的公司，即使該集團公司僅為外資在英的子公司亦享受此優(yōu)惠。
3、研發(fā)稅收減免措施
所有在英企業(yè)當研發(fā)投入超過(guò)1萬(wàn)英鎊時(shí)，均可享受以下稅收減免：（1）對于中小企業(yè)，即按歐盟的定義，雇員少于250人，年收入不超過(guò)5000萬(wàn)歐元或資產(chǎn)少于4300萬(wàn)歐元的企業(yè)，其應繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的150％扣除；（2）對于大企業(yè)，即超過(guò)以上標準的企業(yè)，其應繳稅額可在稅前收入中按研發(fā)投入的125％扣除。
4、自由關(guān)稅區的稅收優(yōu)惠
自由區被定義為在英國境內但處于歐盟關(guān)稅區外的區域。貨物從自由區內進(jìn)入歐盟市場(chǎng)前或在自由區內被消費前，可不交納關(guān)稅、進(jìn)口增值稅。大多數貨物可在自由區內無(wú)限期存放。自由區的好處是簡(jiǎn)化海關(guān)手續、縮短貨主的現金周轉、增強貨物存儲的安全性、為貨主出口前提供更大靈活性。企業(yè)可向英國稅收海關(guān)總署申請建立自由區。自由區的貨物可以進(jìn)行有形控制，如使用圍墻等實(shí)物障礙，但更常見(jiàn)的貨物管理方式是以審計為基礎的商業(yè)紀錄檢查，類(lèi)似于海關(guān)倉庫的管理。
英國目前的自由區主要分布在：英格蘭的利物浦、施爾尼斯港、蒂爾布利港、南安普敦；蘇格蘭的普雷斯特維克機場(chǎng)；馬恩島。
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